生產制造企業，購買的土地使用權如何入賬？繳納的契稅如何入賬？土地如何攤銷？

問：

老師，我們是一家生產制造企業，為了建造廠房，購買的土地使用權如何入賬？繳納的契稅如何入賬？土地如何攤銷？后續土地款是否也要計入房產原值繳納房產稅？

答復：

1. 購買的土地使用權計入：無形資產-土地使用權。

2. 繳納的契稅也是計入成本：無形資產-土地使用權。

3. 購買的土地用于廠房建設在攤銷時計入：在建工程-廠房，最終是結轉為固定資產，單獨設置“累計攤銷”科目來核算無形資產的攤銷。

4. 可以按照土地證上的使用年限來分期攤銷，于取得的當月開始攤銷就可以。

5. 不管你購買的土地會計上如何核算，均應計入后續的房產原值繳納房產稅。

參考一

《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南：

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產進行核算,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南：

五、 無形資產的攤銷

根據本準則第十七條規定，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

參考二

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規定：

第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

參考三

蘇州國稅2011年度所得稅政策解答匯總：

某內資企業2006年購入使用期為30年的土地使用權，按30年攤銷。新企業所得稅法實施后，規定無形資產的攤銷年限不得低于10年，現企業希望調整為按10年攤銷，能否調整？如何調整？

答：按原企業所得稅暫行條例規定，受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷。該內資企業2006年購入的土地使用權由于使用期限為30年，因此其在2006年應按30年攤銷。新稅法后，作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。據此，該項無形資產應繼續按30年攤銷。

參考四

《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)規定：三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

引用：一家生產制造企業，購買的土地使用權如何入賬？繳納的契稅如何入賬？土地如何攤銷？ - 知乎